应收会计

概念 应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款等。 具体内容 应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。它是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书面文件为依据而确认的。在通常情况下，按照历史成本计价原则，应收账款应当按照实际发生的交易价格入账，主要包括发票销售价格、增值税和代垫运杂费等，同时，需要考虑现金折扣。 现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的期限内尽可能提前还款而向顾客提供的发票价格的折扣。在现金折扣条件下，顾客什么时候付款会对应收账款的具体价值产生一定的影响，在会计上要加以反映，一般有总价法和净价法两种方法。目前我国的会计制度要求采用总价法对现金折扣进行会计处理。 销售以后，客户可能因企业商品的质量或者销售的品种、数量及规格与合同规定不相符要求部分或全部退货的现象，称为销售退回;如果有些商品经协商可以减让部分价款，则是销售折让。由于销售退回与销售折让发生在销售业务会计处理以后，因此，此类业务发生以后，会计上要做必要的调整，冲减已入账的应收账款和销售收入。 应收账款中最终无法收回的款项称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。一般情况下，只有确实证明收不回的应收账款才将其确认为坏账。会计上处理坏账损失的方法有两种：直接转销法和备抵法。目前我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法进行坏账的核算。采用备抵法首先要按期估计坏账损失，在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有三种：赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法。 应收票据主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票(分商业承兑汇票和银行承兑汇票)。在实际工作中，考虑到应收票据期限较短，利率较低，折合成现值手续较麻烦，现行企业会计制度规定，应收票据一律按票据面值入账。 企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得现金的方式即应收票据的贴现。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。应收票据贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。根据我国票据法的规定，我国现行票据贴现和转让均采用“有追索权”方式处理。 对于带息的应收票据，年末应按应计制原则计提利息，计入应收票据的价值。因此应收票据的年末报表数可能大于其面值。 预付账款是企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项;其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金等。 应收账款 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项，包括应向购货的客户或接受劳务的客户收取的价款及垫付的有关费用。 这些应收款项既包括因销售而形成的应收账款和应收票据，又包括企业在购货中形成的预付账款，还包括企业在销售、购货以外的其他经营活动中形成的其他应收款、应收预付款，如存出保证金，应收的各种赔款、罚款等。 这些应收款项绝大部分可以在将来以现金的形式收回，有的则以非现金资产或劳务的形式收回（如预付账款）企业还可以用应收款项去融资，筹措急需的资金，如应收账款抵借、应收账款出售等。（注意：预付账款是企业在采购生产经营要素中所产生的债权，一旦对方违约不能提供所需要的生产经营要素，企业就有权收回，因而具有应收款项的性质）。 确认计价 确认：应收账款的确认重要是解决何时确认应收账款。应收账款是与商品的销售或劳务的提供直接相关的，因此确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致。也就是说，在商品的所有权已经转给购货方，或劳务已经提供、收入已经实现时，对未取的款项确认为应收账款。 计价：应收账款的计价就是确认应收账款的入账价值。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。 1：商业折扣，它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除 2：现金折扣，它是债权人在规定的期限内付款而向债务人提供债务扣除。 核算 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 在商品、产品销售时，无折扣折让和有折扣折让情况下的应收账款账务处理有所不同。 1、无折扣折让情况下的账务处理 1) 企业因商品、产品销售而发生应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 2) 收到应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 2、有商业折扣折让情况下的账务处理 有折扣折让情况下的账务处理方法有两种：总价法和净价法。在会计科目设置上，应设置销售折扣与转让账户。 1)总价法的账务处理：销售商品时，按售货总价入账，以后发生折扣与转让时，冲减产品销售收入，贷记销售折扣与折让。即： 将商品产品销出时： 借：应收账款 　 按货款及税款总价 贷：主营业务收入 　 按货款总价 应交税费-应交增值税（销项税额） 按税款总价 在折扣期限内，收到销货款项： 借：银行存款 　 按货款净价 销售折扣与折让 　 按折扣折让额 贷：应收账款 　 按货款净价 在折扣期外收到销货款项： 借：银行存款 贷：应收账款 2)净价法的账务处理：销售商品时，按商品总价扣除全部折扣后的净价入账，购货方如延期付款时，则贷记已冲减的产品销售收入，借记银行存款帐户。 发生销货时，按全部折扣后的净价入账： 借：应收账款 销售折扣与折让 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 收到售价时，已超过最高折扣额期限的： 借：银行存款 贷：应收账款 销售折扣与折让 若按规定期限收到售货款时： 借：银行存款 贷：应收账款 会计分录 1.因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票 借：应收票据(按应收票据的面值) 贷：主营业务收入等(按实现的营业或销售收入) 应交税费—应交增值税(销项税额)(按专用发票上注明的增值税额) 2.以应收票据抵偿应收账款，按应收票据面值 借：应收票据 贷：应收账款 3.带息应收票据应于期末时按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 4.持未到期的应收票据向银行贴现(不带息票据) 借：银行存款(按实际收到的金额) 财务费用(按贴现息) 贷：应收票据(按应收票据的票面余额) 5.持未到期的应收票据向银行贴现(带息票据) 借：银行存款(按实际收到的金额) 财务费用(按实际收到的金额小于票据账面余额的差额) 贷：应收票据(按应收票据的账面余额) 财务费用(按实际收到的金额大于票据账面余额的差额) 6.贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户余额不足支付，申请贴现的小企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息 借：应收账款 贷：银行存款 如申请贴现小企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，按转作贷款的本息 借：应收账款 贷：短期借款 7.将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资(不带息票据) 借：原材料材料采购库存商品等(按应计入取得物资成本的价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 银行存款(按实际收到的金额) 贷：应收票据(按应收票据的账面余额) 银行存款(按实际支付的金额) 8.将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资(带息票据) 借：原材料材料采购库存商品等(按应计入取得物资成本的价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 银行存款(按实际收到的金额) 贷：应收票据(按应收票据的账面余额) 财务费用(按尚未计提的利息) 银行存款(按实际支付的金额) 9.应收票据到期 (1)收回本息 借：银行存款(按实际收到的金额) 贷：应收票据(按应收票据的账面余额) 财务费用(按其差额) (2)因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额 借：应收账款 贷：应收票据 (3)到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。 1.企业发生应收账款 借：应收账款(按应收金额) 贷：主营业务收入等(按实现的销售收入) 应交税费—应交增值税(销项税额) 11.收回应收账款 借：银行存款等 贷：应收账款 12.小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等 借：应收账款 贷：银行存款等 13.收回代垫费用 借：银行存款 贷：应收账款 14.如果小企业应收账款改用商业汇票结算，收到承兑的商业汇票时，按票面价值 借：应收票据 贷：应收账款 15.以应收账款等应收债权为质押取得银行借款 借：银行存款(按实际收到的款项) 财务费用(按实际支付的手续费) 贷：短期借款等(按银行借款本金) 16.将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的 (1) 借：银行存款等(按实际收到的款项) 其他应收款(按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额，包括现金折扣) 坏账准备(按售出应收债权已提取的坏账准备金额) 财务费用(按应支付的相关手续费的金额) 营业外支出(按借方差额) 贷：应收账款等(按售出应收债权的账面余额) 营业外收入(按贷方差额) (2) 实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入(按实际发生的销售退回及销售折让的金额) 财务费用(如有现金折扣) 应交税费—应交增值税(销项税额)(按可冲减的增值税销项税额) 贷：其他应收款(按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额) (3)实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款科目核算。 如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其会计处理应比照本制度中关于资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。 17.出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部份应收债权，则应按本制度中关于以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。 18.发生其他各种应收款项 借：其他应收款 贷：有关科目 19.收回各种应收款项 借：有关科目 贷：其他应收款 2.提取坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备 应提数小于坏账准备账面余额的，按差额 借：坏账准备 贷：管理费用 确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提取的坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 22.已确认并转销的坏账损失，如以后又收回 借：应收账款 其他应收款等(按实际收回的金额) 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 其他应收款等 常见问题 在工作中，您是否遇到过以下情形： 公司准备对新老客户推出赊销政策，但不知道如何判断客户的信用状况